재경관리사 재무회계 - 당좌자산, 금융자산의 의의

재경관리사 재무회계 - 당좌자산, 금융자산의 의의

■ 17. 당좌자산

1. 현금 및 현금성자산

가. 통화 + 보통예금 + 당좌예금 + 통화대용증권 + 현금성자산

나. 현금성자산(지분상품제외) : 현금전환이 용이, 가치변동이 경미. 단 만기가 3개월 내 도래 상환우선주 포함됨

다. 상세 분류

통화	지폐, 주화(외화 포함)
요구불예금	보통예금, 당좌예금
통화대용증권	각종수표(선일자수표제외), 송금환, 우편환, 만기도래이자표, 배당금지급통지표 등
현금성자산	취득시 만기 3개월 이내 채권·우선주·환매채·초단기MMF
제외 : 선일자수표, 부도수표, 어음, 수입인지, 우표

 

■ 18. 금융자산의 의의

1. 의의 : 보유자에게 금융자산을 발생시키고 상대방에게 금융부채나 지분상품을 발생시키는 모든 계약

2. 분류

분류	내용
당기손익인식금융자산	단기매매목적, 당기손익인식지정
만기보유금융자산	만기고정, 만기보유할 적극한 의도와 능력이 충분한 채무상품!
매도가능금융자산	기타, 지분상품·채무상품
대여금 및 수취채권	지급금액 확정, 활성시장의 가격공시 X, 채무상품!

 

*. 극히 예외적인 경우를 제외하고 최초인식시점 이후 거의 모든 금융상품은 당기손익인식항목 범주로 재분류할 수 없고, 반대로 당기손익인식항목 범주에서 다른 범주로 재분류할 수 없다.

 

**. 매출채권의 대손상각비와 대손충당금

대손충당금
제각금액 → 상계 매출채권액	기초 대손충당금
기말 대손충당금 (=매출채권 - 회수가능액)	대손상각비

 

3. 회계처리

분류	최초인식	평가방법
당기손익인식금융자산	공정가치	공정가치(당기손익)
매도가능금융자산	공정가치+거래원가	공정가치(기타포괄손익)
만기보유금융자산		상각원가(유효율이자법)

*. 당기손익인식금융자산의 거래원가는 취득원가에 포함하지 않고 비용 처리함.

 

4. 금융자산의 제거 - 권리의 소멸 또는 양도

위험과 보상이 대부분 이전	제거	금융자산을 아무런 조건없이 매도한 경우
		재매입시점의 공정가치로 재매입할 수있는 권리를 보유하고 있는 경우
		만기이전에 당해 옵션이 내가격 상태가 될 가능성이 매우 낮은 경우

*. 위험과 보상이 대부분 이전되었다고 하더라도 재매입시점에 미리정한 금액으로 재매입할 수 있는 권리는 보유하는 경우는 금융자산의 제거가 이루어지지 않는다. 이러한 거래가 발생하는 경우 매각거래가 아닌 차입거래로 회계처리한다.

**. 금융자산 제거의 경제적 실질 판단 요소

1. 금융자산의 현금흐름 양도에 판단 O

2. 금융자산에 대한 통제권 상실 여부 O

3. 금융자산의 위험과 보상의 이전 여부 O

4. 법률상 금융자산의 이전 여부 X → 실질이 중요함.