재경관리사 재무회계 - 지분법 회계처리, 환율변동, 환산손익



42. 파생상품의 의의


1. 파생상품의 의의 : 이자율 · 주가 등 기초자산의 가격변동에 따라 변동되는 금융계약

*. 주식 · 채권 그 스스로는 기초상품이므로, 파생금융상품에 해당하지 않음.

 

2. 파생상품 평가손익

. 매매목적 파생상품의 평가손익은 당기 손익 인식.

. 공정가치 위험회피를 적용 시 당기 손익으로 인식.

. 현금흐름 위험회피를 적용 시 위험회피에 효과적인 부분은 기타포괄손익누계액으로 인식.

구분

회계처리

매매목적

당기 손익

공정가치 위험회피

현금흐름

위험회피

비효과적

효과적

기타포괄손익 인식

 

 

43. 파생상품 평가손익


1. 선도거래

. 의의 : 미래시점에 약정가격으로 매매하기로 합의한 거래

. 선도거래 손익 = 거래금액 × 선도환율의 변동

*. 결제전 : 현행환율 선도환율, 결제일 : 현행환율 = 선도환율,

 

2. 파생상품 평가

. 수출 : 통화선도매도계약

. 수입 : 통화선도매입계약

. 통화선도계약은 위험을 헷지하기 위함이므로, 통화선도평가손익은 외환손익과 반대 방향.

 

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재경관리사 재무회계 - 지분법 회계처리, 환율변동, 환산손익


39. 지분법 회계처리


1. 지분법상 손익 = 피투자회사 당기순손익 × 지분율

2. 장부금액 = 취득원가 ± 자본변동(순이익 포함) × 지분율 - 배당금 수령액

*. 배당금은 배당금 수령시점에 차감.

3. 영업권 = 취득가액 - 순자산의 공정가치 × 지분율

 

40. 환율변동

 

1. 환율변동

구분

기능통화

표시통화

적용

주된 영업국가

보고국가

유형

외화거래의 환산

외화재무제표의 환산

방법

화페성/비화폐성법

현행환율법

환산손익

당기손익

기타포괄손익

*. 기능통화와 표시통화는 동일 할 수 있음.

**. 기능통화는 재화와 용역

 

2. 화페성/비화폐성법

구분

화페성 항목

비화페성 항목

과목

매출채권, 매입채무,

미지급금, 사채, 차입금

재고자산, ·무형자산,

선급금, 선수금, 자본

환산

현행 환율

역사적 환율

 

41. 환산손익


1. 구분

구분

외화자산

외화부채

율상승

환산 이익

환산 손실

환율하락

환산 손실

환산 이익

 

2. 결산 시 환율변동으로 인한 손익은 외화환산손익. 결제 시 환율변동으로 인한 손익은 외화차손익.

 

3. 외화재무제표의 환산

구분

적용환율

자산/부채

현행환율

자본

역사적환율

수익/비용/이익

평균환율 or 거래 당시 환율

 

 

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재경관리사 재무회계 - 주당이익, 관계기업투자



37. 주당이익


1. 가중평균유통주식수 = Σ 보통주 증감 × 잔여월수/12

. 유상증자 : 납입일 가산

. 무상증자 : 원구주로 소급 무상증자비율만큼 가산하여 계산

. 자기주식 취득 : 취득시 차감

. 자기주식 처분 : 처분시 가산

. 주식배당, 주식분할, 무상증자는 거래가 기초에 발생한 것으로 간주하여 소급하여 계산.

 

2. 기본주당순이익 = {(당기순이이익-우선주배당금)} / {가중평균보통주식수`}


3. 희석주당순이익 = {(당기순이이익-우선주배당금+잠재적보통주이익효과)} / {(가중평균보통주식수`+`잠재적보통주식수)}

 

 

38. 관계기업투자

 

1. 유의적 영향력

. 지분율 20% 이상

. 실질적 영향력

1). 피투자자의 이사회 등 의사결정기구에 참여

2). 배당 등 정책결정에 참여

3). 상호간 중요한 거래

4). 경영진의 상호교류

5). 필수적 기술정보의 제공. 일반적 기술정보의 제공은 유의적 영향을 제공하지 않는다.

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재경관리사 재무회계 - 회계변경, 오류수정


35. 회계변경


구분

정책 변경

추정 변경

회계처리

소급법

전진법

장점

비교가능성

신뢰성

단점

신뢰성

비교가능성

재고자산

선입선출법 평균법

진부화 추정치 변경

유형자산

원가모형 재평가모형

정액법 정률법,

내용연수/잔존가치 변경

예외

구분하기 어려운 경우 : 추정 변경으로 가정

 

36. 오류수정


1. 중요한 오류수정의 경우 : 소급법 적용(비교표시 재무제표 재작성)

 

2. 중요한 오류 의사결정에 영향을 미치는 오류

회계 정책의 변경

소급법 적용

중요한 오류 발생

회계 추정의 변경

전진법 적용

 

3. 고의나 과실로 계정과목을 잘못 분류하는 경우 오류수정이 필요.

 

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재경관리사 재무회계 - 법인세회계의 의의, 법인세비용



33. 법인세회계의 의의


1. 일시적 차이 : 회계와 세법상 자산·부채의 차이(세무조정이 유보 또는 유보로 나타남)

. 손금 산입에 차감할 일시적 차이 유보 미래 과세 소득을 감소

. 손금 산입에 가산할 일시적 차이 → △유보 미래 과세 소득을 증가

 

2. 이연법인세 자산·부채

. 이연법인세 자산 : 차감할 일시적 차이 × 미래평균세율

. 이연법인세 부채 : 가산할 일시적 차이 × 미래평균세율

 

3. 주요사항

. 이연법인세 자산은 실현가능성에 대한 검토 필요.

. 현재가치 평가하지 않음.

. 비유동항목으로 인식. (유동항목 계상 X)

. 미래세율은 평균세율 적용. (한계세율 X)

. 이연결손금이연법인세 자산으로 인식

. 비일시적차이(영구적 차이)는 고려하지 않음.

, 기타사외유출, 배당, 상여 등의 세무조정사항은 영구적 차이로 이연법인세 인식 대상이 아님.

 

34. 법인세비용


1. 법인세비용 산정 = 당기법인세(납부세액) ± 이연법인세 자산·부채 변동액(기말-기초)

구분

이연법인세 자산

이연법인세 부채

기초잔액

+

-

기말잔액

-

+

 

2. 법인세비용의 회계처리

차변: 법인세비용 차감

대변 : 법인세비용 가산

법인세비용,

이연법인세 자산(기말), 이연법인세 부채(기초)

미지급법인세,

이연법인세 자산(기초), 이연법인세 부채(기말)

 

 

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재경관리사 재무회계 - 주식기준보상



32. 주식기준보상

1. 주식기준보상거래

구분

주식결제형

현금결제형

회계처리

자본

부채

보상원가

부여일의 공정가치

결산일(기간말) 공정가치

공정가치

변동불가(재평가X)

변동가능(재평가O)

비용산정

단위당공정가치 × 수량 × (1-권리상실비율) × 경과기간/의무기간

- 전기누적보상원가

 

2. 주식결제형의 의의

. 부여일의 공정가치로 측정. 재측정 X.

. 자본 계정으로 인식



3. 현금결제형의 의의

. 매기말 공정가치로 재측정.

. 부채 계정으로 인식.

. 변동액은 당기손익으로 인식.

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재경관리사 재무회계 - 건설계약, 종업원 급여



30. 건설계약

 

1. 계약 수익

. 수령대가 공정가치로 측정

. 수익 인식 = 계약금액 × 진행률

 

2. 계약 원가 = 직접원가 + 공통원가 + 기타원가

. 포함 : 수주비, 하자보수비

. 제외 : 일반관리비, 판매비, 연구개발비, 유휴설비 감가상각비

. 비용인식 = 총계약원가 × 진행률

 

3. 진행률 산정 = 당기누적원가 / 총예정원가

4. 공사 진행 기준으로 공사 이익 계상(당기공사계약원가는 주어져 있음, 당기공사수익을 구해야 함.)

 

. 누적진행률 = 당기누적계약원가 / 추정총계약원가

. 당기누적공사수익 = 총계약금액 × 누적진행률

. 당기공사수익 = 당기누적공사수익 - 전기누적공사수익

. 당기공사이익 = 당기공사수익 - 당기공사계약원가

 

5. 당기계약원가 구하기

 

. 당기누적계약원가 = 추정총계약원가 × 누적진행률

. 당기계약원가 = 당기누적계약원가 - 전기누적계약원가

 

6. 총계약원가 > 총계약금액 : 당기공사손실 = 총공사손실 + (전기이전공사이익)

 

31. 종업원 급여

1. 종업원 급여 = 단기급여, 퇴직급여, 해고급여 등

 

2. 퇴직급여의 분류

구분

확정기여

확정급여

위험부담

종업원

회사

회사의 납부의무

출연금액만! (손실시 추가납부X)

퇴직급여! 추가납부O

불입액

확정

미확정

*. 확정기여제도는 용어 그대로 기여금이 확정되어 있어, 회사가 기금에 출연한 후 추가납부의무가 없으나, 확정급여제도는 퇴직급여가 확정되어 있어, 적립금이 부족할 경우 추가납부의무가 있음.

 

3. 퇴직급여의 확정급여부채계산

확정급여부채(순액) = 확정급여채무의 현재가치 - 사외적립자산의 공정가치

*. 확정급여채무와 사외적립자산의 재측정요소는 기타포괄손익으로 인식.

 

4. 단기종업원 급여

 

1). 종업원이 관련 근무용역을 제공한 회계기간의 말부터 12개월 이내에 지급기일이 전부 도래.(해고급여 제외)

2). 근무용역을 제공한 회계기간에 인식

3). 비누적유급휴가는 휴가가 실제로 사용되는 때 인식

4). 비화폐성급여도 단기종업원급여에 포함.

 

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재경관리사 재무회계 - 수익의 인식, 특수한 수익인식


28. 수익의 인식

1. 수익측정 : 판매대가의 공정가치

단 위탁판매에서 수탁자는 수탁수수료를 매출로 인식

 

2. 수익인식시점

. 위탁판매 : 수탁자의 판매

. 사용판매 : 고객구매의사 표시

. ·단기할부판매 : 인도시점

. 주문개발소프트웨어 : 진행기준

. 설치조건부 판매 : 설치완료

. 설치용역이 재화판매에 부수적으로 제공되는 경우 : 인도시점

. 상품권 : 재화의 인도시점

. 광고 제작 용역 : 진행기준

. 배당금수익 : 권리와 금액 확정

 

3. 판매자가 재화의 소유에 따른 유의적인 위험을 부담하는 경우

. 정상적인 품질보증범위를 초과하여 책임지는 경우

. 구매자가 구매를 취소할 수 있고, 반품가능성을 예측하기 어려운 경우

. 설치조건부 판매에서 중요한 설치가 완료되지 않은 겨우

 

29. 특수한 수익인식

1. 할부매출 수익인식 : 인도시점 (·단기 구분 X)

2. 고객충성제도

. 특징 : 재화나 용역을 구매하는 고객에게 인센티브를 제공하기 위해 사용. 보통 고객보상점수 부여.

eg. 포인트제도, 도장쿠폰

. 보상점수는 그 보상점수를 별도로 판매할 경우의 금액에 기초하여 측정.

. 보상점수는 보상점수를 부여한 매출거래 중 별도의 식별가능하 부분으로 회계처리.

. 매출액 = 일반매출 + 보상매출 일반매출 = 매출액 - 보상매출

. 구분

구분

수익 인식

수익 측정

직접 보상

회수시

보상 총액

3자 보상

자기 계산

판매시

보상 총액

3자 대신

보상 순액

 


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재경관리사 재무회계 - 자본의 의의, 자기주식, 자본변동표



26. 자본의 의의

 

1. 자본변동

구분

자본금

이익잉여금

자본

현금배당

불변

감소

감소

주식배당

증가

감소

불변

주식병합·분할

불변

불변

불변

 

2. 자본조정

가산

미교부주식배당금, 주식발행초과금, 감자차익

차감

감자차손, 주식할인발행차금, 자기주식 취득

 

 

27. 자기주식/자본변동표

 

1. 자기주식

 

. 취득 : 자본조정(자본차감)

 

1). 회계처리

() 자기주식 XXX / () 현금 XXX

 

2). 자기주식의 취득은 취득원가를 자본에서 차감하는 형식으로 기재.

 

3). 자기주식의 취득 유통보통주식수 감소 기본주당순이익 증가

 

4). 자기주식의 보유기간동안 평가손익 인식하지 않음.

 

. 자기주식의 재발행(자기주식의 감소) = 처분 : 처분손익(자본항목)

 

1). 취득원가 <처분가액

() 자본금 XXX / () 자기주식 XXX

자기자식처분이익 XXX

 

2). 취득원가 > 처분가액

() 자본금 XXX / () 자기주식 XX

자기주식처분손실 XXX

 

. 소각 : 감자차손·(자본항목)

 

1). 취득원가 < 액면금액

() 자본금 XXX / () 자기주식 XXX

감자차익 XXX

2). 취득원가 > 액면금액

() 자본금 XXX / () 자기주식 XX

감자차손 XXX

 

2. 이익잉여금의 처분

적립

이익준비금, 기타법정적립금, 임의적립금

배당

현금배당, 주식배당

상각

주식할인발행차금, 자기주식처분손실

 

3. 자본거래가 자본변동표에 영향을 미치는 항목

. 유상증자(자본금, 자본잉여금 자본조정)

. 배당금지급(이익잉여금)

. 재평가잉여금(기타포괄손익)

 

 

 

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재경관리사 재무회계 - 충당부채의 의의, 충당부채의 계산


24. 충당부채의 의의


1. 의의 : 과거사건 또는 거래의 결과에 의한 현재의무, 유출가능성 , 추정 가능

구분

추정 가능

추정 불가

유출가능성

높음

충당부채

우발부채(주석공시)

중간

우발부채(주석공시)

우발부채(주석공시)

낮음

미공시

 

2. 특성

. 측정 : 최선의 추정치(관련 사건과 상황에 대하 불확실성을 고려해야 함,)

. 평가 : 명목금액과 현재가치의 차이가 중요한 경우 의무이행을 하기 위하여 예상되는 지출액을 현재가치로 평가

. 의제의무, 손실부담계약, 요건충족 구조조정지출 등은 충당부채로 인식

. 예상영업손실, 예상처분손실, 재해손실, 수선비 등은 충당부채로 인식하지 않음.

. 당부채의 일부를 제3자가 변제할 것이 거의 확실시되는 경우 변제전총액을 충당부채로 인식하고, 3자가 변제할 것이 확실한 금액은 별도의 자산으로 처리한다

. 주석공시

1). 우발부채는 주석공시

2) 유출가능성의 높고 낮음에 상관없이 소송/보증은 주석기재사항

 

25. 충당부채의 계산


1. 제품보증충당부채

. 보증비용 = Σ 매출액 × 추정률

. 기말잔액 = 기초잔액 + 보증비용 - 지급액

. 판매보증충당부채의 환입은 판매관리비의 부(-)의 금액으로 회계처리

 

2. 반품충당부채

. ()매출액 = 총매출액 × (1-반품율)

. 반품충당부채 = ()매출액 × 반품율 × (1-원가율)

. 반품가능성을 예측할 수 없는 경우 반품가능기한이 종료되었을 때 매출로 인식.

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