재경관리사 재무회계 - 당좌자산, 금융자산의 의의
■ 17. 당좌자산
1. 현금 및 현금성자산
가. 통화 + 보통예금 + 당좌예금 + 통화대용증권 + 현금성자산
나. 현금성자산(지분상품제외) : 현금전환이 용이, 가치변동이 경미. 단 만기가 3개월 내 도래 상환우선주 포함됨
다. 상세 분류
통화 | 지폐, 주화(외화 포함) |
요구불예금 | 보통예금, 당좌예금 |
통화대용증권 | 각종수표(선일자수표제외), 송금환, 우편환, 만기도래이자표, 배당금지급통지표 등 |
현금성자산 | 취득시 만기 3개월 이내 채권·우선주·환매채·초단기MMF |
제외 : 선일자수표, 부도수표, 어음, 수입인지, 우표 |
■ 18. 금융자산의 의의
1. 의의 : 보유자에게 금융자산을 발생시키고 상대방에게 금융부채나 지분상품을 발생시키는 모든 계약
2. 분류
분류 | 내용 |
당기손익인식금융자산 | 단기매매목적, 당기손익인식지정 |
만기보유금융자산 | 만기고정, 만기보유할 적극한 의도와 능력이 충분한 채무상품! |
매도가능금융자산 | 기타, 지분상품·채무상품 |
대여금 및 수취채권 | 지급금액 확정, 활성시장의 가격공시 X, 채무상품! |
*. 극히 예외적인 경우를 제외하고 최초인식시점 이후 거의 모든 금융상품은 당기손익인식항목 범주로 재분류할 수 없고, 반대로 당기손익인식항목 범주에서 다른 범주로 재분류할 수 없다.
**. 매출채권의 대손상각비와 대손충당금
대손충당금 | |
제각금액 → 상계 매출채권액 | 기초 대손충당금 |
기말 대손충당금 (=매출채권 - 회수가능액) | 대손상각비 |
3. 회계처리
분류 | 최초인식 | 평가방법 |
당기손익인식금융자산 | 공정가치 | 공정가치(당기손익) |
매도가능금융자산 | 공정가치+거래원가 | 공정가치(기타포괄손익) |
만기보유금융자산 | 상각원가(유효율이자법) |
*. 당기손익인식금융자산의 거래원가는 취득원가에 포함하지 않고 비용 처리함.
4. 금융자산의 제거 - 권리의 소멸 또는 양도
위험과 보상이 대부분 이전 | 제거 | 금융자산을 아무런 조건없이 매도한 경우 |
재매입시점의 공정가치로 재매입할 수있는 권리를 보유하고 있는 경우 | ||
만기이전에 당해 옵션이 내가격 상태가 될 가능성이 매우 낮은 경우 |
*. 위험과 보상이 대부분 이전되었다고 하더라도 재매입시점에 미리정한 금액으로 재매입할 수 있는 권리는 보유하는 경우는 금융자산의 제거가 이루어지지 않는다. 이러한 거래가 발생하는 경우 매각거래가 아닌 차입거래로 회계처리한다.
**. 금융자산 제거의 경제적 실질 판단 요소
1. 금융자산의 현금흐름 양도에 판단 O
2. 금융자산에 대한 통제권 상실 여부 O
3. 금융자산의 위험과 보상의 이전 여부 O
4. 법률상 금융자산의 이전 여부 X → 실질이 중요함.
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